Обязанности налоговых органов и что такое долг. Часть четвертая

Обязанности налоговых органов и что такое долгОбязанности налоговых органов определяются Конституцией Украины и другим законодательством Украины, которое регулирует их деятельность. Здесь, прежде всего, необходимо упомянуть Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 5 февраля 1998 , Таможенный кодекс Украины и др. Характеристике функций государственных налоговых органов посвящен раздел II Закона «По государственной налоговой службе в Украине». Они дифференцируются в зависимости от уровня налоговых органов. К ним, по мнению отечественных исследователей, относятся:

1. Учет налогоплательщиков.

2. Контроль за выполнением плательщиками налогового законодательства.

3. Обеспечения бухгалтерского учета.

4. Утверждении форм расчетов и отчетности.

5. Разработка направлений, форм и методов налоговых проверок и их осуществления.

6. Применение мер ответственности к нарушителям законодательства о налогах.

Подобные обязанности в области налогообложения наряду со своими основными обязанностями выполняют государственные органы, деятельность которых связана с уплатой налогов. Так, одним из обязанностей, возложенных на органы Государственной таможенной службы Украины, является обязанность по обеспечению своевременного и полного внесения в государственный бюджет средств от налогов, сборов (обязательных платежей), взимание которых согласно законодательству возложено на таможенные органы (пидп. 2 п. 4 Положения о Государственной таможенной службе Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 24 августа 2000) .

Органы Пенсионного фонда Украины и Фонда социального страхования в соответствии с возложенными на них задачами наряду с основными выполняют обязанности по обеспечению соблюдения предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами законодательства о пенсионном обеспечении и социальном страховании; обязанности по полному и своевременному учету плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование и т. д.

Больше круг обязанностей, от выполнения которых зависит благосостояние государства и общества в целом, возложена на налогоплательщиков, их права и обязанности устанавливаются по каждому налогу и содержатся рядом со ст. 9 Закона Украины «О системе налогообложения» в конкретном нормативно-правовом акте.

В специальной литературе выделяют несколько групп обязанностей налогоплательщиков, а именно обязанности по: ведение налогового учета; уплаты налога или сбора; налогового учета и отчетности.

Конкретные обязанности плательщика основаны на двух основаниях: а) наличие объекта налогообложения у плательщика б) наличие фактов, порождающих обязанность уплаты налога.

Итак, если подытожить изложенное, следует сказать, что в Налоговом кодексе Украины уместно было бы закрепить определение понятия налогового долга, под которым подразумевается «положен нормами налогового права на субъект налоговых правоотношений обязанность, обеспечивается возможностью применения предусмотренных правовыми нормами мер воздействия ». Наличие такого понятия в Налоговом кодексе способствовала бы, с одной стороны, однозначном его применению различными субъектами налоговых правоотношений, позволила бы отделять налоговый долг от других обязанностей, возложенных на субъектов налоговых правоотношений.

Однако закрепление в Налоговом кодексе Украине понятие налогового долга не решит всех проблем, связанных с его выполнением. Здесь есть еще целый ряд вопросов относительно того, при каких условиях наступает налоговый долг, в какой форме он должен выполняться, когда прекращается т. д. Однако это уже предмет рассмотрения в других исследованиях.