Коллизии в законодательстве о налогообложении. Часть вторая

Коллизии в налогообложении

Согласно ст. 1 Закона Украины «О системе налогообложения» «установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами ». «Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины, и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. «Изменения и дополнения в законы Украины о налогообложении относительно предоставления льгот, изменения налогов, сборов (обязательных платежей), механизма их уплаты вносятся в законы Украины о налогообложении не позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.

Принцип верховенства конституционных положений в сфере законодательства, регулирующего налогообложения, так и положения Закона «О системе налогообложения» неоднократно поднимались прямо или косвенно.

Так, Кабинет Министров Украины выдавал следующие постановления и распоряжения, которые, на мой взгляд, не согласуются с указанными положениями: «Об упорядочении предоставления льгот гражданам по некоторым видам налогов» от 31 августа 1996; «О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость »от 7 октября 1997; «О реализации подпункта 5.2.1 статьи 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 16 февраля 1998, «Об установлении максимальной величины фактических расходов субъектов хозяйствования на оплату труда работников, суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода, с которых взимаются сборы (взносы) в социальные фонды »от 13 июля 1998 p.; « Об утверждении Порядка применения косвенных методов определения объема операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость »от 18 декабря 1998; « О временном порядке уплаты налогов субъектами предпринимательской деятельности Украины, которые осуществляют реализацию нефтепродуктов отечественного производства на территории Украины »от 21 июля 1999; « О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и упорядочения расчетов с бюджетом »от 7 декабря 1999 p.; « Об утверждении Методики определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам "от 27 мая 2002 p.; распоряжение № 271-р« О мерах по внедрению косвенных методов определения сумм налоговых обязательств» от 18 мая 2002 Порядок сбора и использования средств для финансирования расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, также утвержденные Законом о налогообложении, а постановлением Кабинета Министров № 83 от 2 февраля 1993 p., которая устанавливает ставки сбора: «Промышленные, транспортные, строительные и другие предприятия, кооперативы и хозяйственные организации отчисляют средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2 процента объема производства продукции, выполняемых работ (услуг, а заготовительные, торговые (в том числе оптовые) и постовые организации - в размере от 0,03 до 0, 06 процента годового оборота (без оборота по общественному питанию).

Новейшим примером своеобразного толкования положений Конституции Украины и положений Закона «О системе налогообложения» есть постановление Кабинета Министров Украины от 27 мая 2002 № 697 «Об утверждении Методики определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам.

Так, в п. 2 ее отмечается: «Под косвенными методами определения сумм налоговых обязательств налогоплательщиков понимается определение сумм их налоговых обязательств по оценке расходов налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, находящихся с ним в отношениях найма, а также оценкой других элементов налоговых баз, которые принимаются для расчета налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу) в соответствии с законом. При этом оценка элементов налоговых баз осуществляется с помощью информации, полученной из источников иных, нежели отчетность или первичные документы». То есть, фактически устанавливается механизм исчисления налогов.

Стоит отметить, что ставки, налогооблагаемая база, сроки, обязательная отчетность, ответственность, санкции - то есть все составные части механизма уплаты налогов - абсолютно четко и однозначно определены в законах Украины.

Вообще непонятно выдается дублирования норм законов о налогообложении в п. 4 названного выше постановления: «В случае определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам применяются ставки, механизм взимания налогов, сборов (обязательных платежей) и льготы, установленные законами по вопросам налогообложения ». В п. 9 указанного постановления предусматривается: «Налогоплательщику в установленном порядке направляется налоговое уведомление, в котором в частности указывается начисленная по косвенным методам органом государственной налоговой службы сумма налогового обязательства, подлежащая уплате, описание методов, которые при этом были применены, а также сумма штрафных санкций (при их наличии).

Характерно, что Кабинет Министров уже имел подобный опыт «регулирования». Речь идет о постановлении № 1997 «Об утверждении Порядка применения косвенных методов определения объема операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость» от 18 декабря 1998 Действие этого постановления было приостановлено также на основании постановления Кабинета Министров № 937 от 1 июня 1999 p., поскольку практика ее применения имела больше отрицательных последствий, чем позитивных.

Сознательно не продолжаем перечень подобных примеров, поскольку они являются скорее типичным явлением, чем исключением. С этой целью достаточно проследить развитие действующего законодательства в сфере налогообложения с помощью существующих компьютерных правовых систем.